·套期保值的会计处理（一）
·套期保值的会计处理（二）
·套期保值的会计处理（三）http://www.gkkp.net/
2015年高级会计师考试时间为9月13日，各省报名时间预计4月份开始，大家的高级会计师备考也应提上日程了。小俗语大道理：早下手，早准备，充裕的时间是扫清各个知识点盲区最有效的保证。http://www.gkkp.net/
今天，我们就一起来学习一下高级会计师考试科目《高级会计实务》会计部分考点：第八章 金融工具会计——套期保值的会计处理（三）。http://www.gkkp.net/
【案例1】20×7年1月1日，ABC公司为规避所持有存货X公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生工具合同（即衍生工具Y），并将其指定为20×7年上半年存货X价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生工具Y的标的资产与被套期存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。http://www.gkkp.net/
20×7年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，被套期项目（存货X）的账面价值和成本均为1 000 000元，公允价值是1 100 000元。20×7年6月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了25 000元，存货X的公允价值下降了25000元。当日，ABC公司将存货X出售，并将衍生工具Y结算。http://www.gkkp.net/
ABC公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生工具Y和存货X的公允价值变动评价套期有效性。ABC公司预期该套期完全有效。http://www.gkkp.net/
假定不考虑衍生工具的时间价值、商品相关的增值税及其他因素。http://www.gkkp.net/
「参考答案」http://www.gkkp.net/
ABC公司的账务处理如下（金额单位：元）：http://www.gkkp.net/
（1）20×7年1月1日http://www.gkkp.net/
借：被套期项目――库存商品X 1 000 000
贷：库存商品――X 1 000 000http://www.gkkp.net/
（2）20×7年6月30日http://www.gkkp.net/
借：套期工具――衍生工具Y 25 000
贷：套期损益 25 000http://www.gkkp.net/
借：套期损益 25 000
贷：被套期项目――库存商品X 25 000http://www.gkkp.net/
借：应收账款或银行存款 1 075 000
贷：主营业务收入 1 075 000http://www.gkkp.net/
借：主营业务成本 975 000
贷：被套期项目――库存商品X 975 000http://www.gkkp.net/
借：银行存款 25 000
贷：套期工具――衍生工具Y 25 000http://www.gkkp.net/
【分析提示】由于ABC公司采用了套期策略，规避了存货公允价值变动风险，此存货公允价值下降没有对预期毛利额100 000元（即，1 100 000-1 000 000）产生不利影响。http://www.gkkp.net/
【案例2】20×7年1月1日，DEF公司预期在20×7年6月30日将销售一批商品X，数量为100 000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，DEF公司于20×7年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。http://www.gkkp.net/
衍生工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y的结算日和预期商品销售日均为20×7年6月30日。http://www.gkkp.net/
20×7年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，商品的预期销售价格为1 100 000元。20×7年6月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了25 000元，预期销售价格下降了25 000元。当日，DEF公司将商品X出售，并将衍生工具Y结算。http://www.gkkp.net/
DEF公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生工具Y和商品X预期销售价格变动评价套期有效性。DEF公司预期该套期完全有效。http://www.gkkp.net/
假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。http://www.gkkp.net/
「正确答案」http://www.gkkp.net/
DEF公司的账务处理如下（单位：元）：http://www.gkkp.net/
（1）20×7年1月1日，DEF公司不做账务处理。http://www.gkkp.net/
（2）20×7年6月30日http://www.gkkp.net/
借：套期工具——衍生工具Y 25 000
贷：资本公积——其他资本公积
（套期工具价值变动）25 000
（确认衍生工具的公允价值变动）http://www.gkkp.net/
借：应收账款或银行存款 1 075 000
贷：主营业务收入 1 075 000
（确认商品X的销售）http://www.gkkp.net/
借：银行存款 25 000
贷：套期工具——衍生工具Y 25 000
（确认衍生工具Y的结算）http://www.gkkp.net/
借：资本公积——其他资本公积
（套期工具价值变动）25 000
贷：主营业务收入 25 000http://www.gkkp.net/
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